IFRS 5 دارایی غیر جاری برای فروش و عملیات قطع شده

گراهام هولت توضیح می دهد: IFRS 5 با حسابداری برای دارایی های غیر جاری که برای فروش برگزار می شود ، و ارائه و افشای عملیات قطع شده ، توضیح می دهد.

این مقاله برای اولین بار در نسخه سپتامبر 2007 مجله حسابداری و تجارت منتشر شد.

مطالعه این مقاله فنی و پاسخ دادن به سؤالات مرتبط می تواند در صورت دنبال کردن مسیر واحد به CPD ، به CPD قابل اثبات شما حساب شود و محتوا مربوط به نیازهای یادگیری و توسعه شما باشد. یک ساعت یادگیری برابر با یک واحد CPD است. ما پیشنهاد می کنیم که هنگام اختصاص خود واحدهای CPD از این امر به عنوان راهنما استفاده کنید.

IFRS 5 به حسابداری دارایی های غیر جاری که برای فروش برگزار می شود ، و ارائه و افشای عملیات قطع شده است. این طبقه بندی را برای دارایی های غیر جاری که "نگهدارنده برای فروش" نامیده می شود ، معرفی می کند.

در صورتی که مبلغ حمل آن عمدتاً از طریق فروش دارایی و نه از طریق استفاده ، یک دارایی غیر جاری را به عنوان نگهدارنده طبقه بندی می کند. این طبقه بندی همچنین در مورد گروه های دفع ، که گروهی از دارایی ها هستند و احتمالاً برخی از بدهی هایی که یک نهاد قصد دارد در یک معامله واحد دفع کند ، اعمال می شود.

شرایط برای یک دارایی یا گروه دفع غیر جاری به عنوان نگهدارنده برای فروش طبقه بندی می شود به شرح زیر است:

• دارایی ها باید برای فروش فوری در شرایط فعلی خود در دسترس باشند و فروش آن باید بسیار محتمل باشد
• دارایی در حال حاضر باید به طور فعال با قیمتی که در رابطه با ارزش منصفانه فعلی آن منطقی است به بازار عرضه شود
• فروش باید طی یک سال از تاریخ طبقه بندی ، و یا انتظار می رود چنین باشد.
• اقدامات مورد نیاز برای تکمیل فروش برنامه ریزی شده انجام خواهد شد و بعید است که این طرح به طور قابل توجهی تغییر یابد یا خارج شود.

برای اینکه فروش بسیار محتمل باشد ، مدیریت باید متعهد به فروش دارایی باشد و باید به طور فعال به دنبال خریدار باشد. این امکان وجود دارد که فروش ممکن است طی یک سال به پایان نرسد ، اما تأخیر به طور مؤثر باید ناشی از وقایع فراتر از کنترل نهاد باشد و نهاد هنوز هم باید به فروش دارایی متعهد باشد.

مثال

یک واحد تجاری در جلسه مدیران با فروش یک ساختمان موافقت کرده است و به طور آزمایشی شروع به جستجوی خریدار برای ساختمان کرده است. قیمت این ساختمان 4 میلیون دلار تعیین شده است و یک نقشه بردار ساختمان را بر اساس قیمت های بازار 3. 6 میلیون دلار ارزیابی کرده است. واحد تجاری تا زمانی که ساختمان دیگری با امکانات معادل پیدا نشود و در مکانی مناسب برای کارکنان اداری که تا زمانی که ساختمان جدید پیدا نشود جابجا نخواهند شد، به استفاده از ساختمان ادامه خواهد داد.

علاوه بر این، واحد تجاری در حال برنامه ریزی برای فروش بخشی از کسب و کار خود است و به طور فعال کسب و کار را با قیمتی منصفانه به بازار عرضه کرده است، اما قبل از فروش کسب و کار، تایید دولت لازم است و هرگونه فروش نیازمند تایید دولت است. این بدان معنی است که تعیین زمان فروش دشوار است و ممکن است بیش از یک سال طول بکشد تا گروه دفع به فروش برسد.

پاسخ

این ساختمان به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی نمی شود زیرا برای فروش فوری در دسترس نیست زیرا تا زمانی که مکان جدید پیدا نشود، کارکنان اداری در ساختمان موجود باقی خواهند ماند. همچنین، مدیران فقط به طور آزمایشی به دنبال خریدار هستند که ممکن است نشان دهنده عدم تعهد آن واحد به فروش باشد. علاوه بر این، قیمت درخواست شده برای ساختمان بالاتر از قیمت بازار است و در مقایسه با آن قیمت معقول نیست. بعید است که واحد تجاری ساختمان را به آن قیمت بفروشد.

با این حال، گروه واگذاری به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی می شود، زیرا این تاخیر ناشی از رویدادها یا شرایط خارج از کنترل واحد تجاری است، و شواهدی وجود دارد که نشان می دهد واحد تجاری متعهد به فروش گروه دفع شده است.

اندازه گیری دارایی های غیرجاری که برای فروش نگهداری می شوند

درست قبل از طبقه بندی اولیه یک دارایی غیرجاری (گروه دفع) به عنوان نگهداری شده برای فروش، باید مطابق با IFRS اندازه گیری شود. هنگامی که دارایی های غیرجاری یا گروه های دفع به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی می شوند، به کمترین مبلغ دفتری و ارزش منصفانه منهای هزینه فروش اندازه گیری می شوند. اگر انتظار می رود فروش در مدت زمان بیش از یک سال اتفاق بیفتد، واحد تجاری باید بهای تمام شده فروش را به ارزش فعلی آن اندازه گیری کند و هر گونه افزایشی که ناشی از کاهش تخفیف باشد به عنوان سود یا زیان منظور می شود.

هر گونه افزایش بعدی در ارزش منصفانه منهای بهای تمام شده فروش دارایی را می توان تا حدی در سود و زیان شناسایی کرد که بیش از زیان کاهش ارزش انباشته شناسایی شده نباشد.

دارایی های غیرجاری یا گروه های دفع طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش نباید مستهلک شوند.

سایر نکات کلیدی

اشخاص غالباً دارایی های غیر جاری را منحصراً با هدف دفع به دست می آورند. چنین دارایی غیر جاری فقط در صورت پیش بینی پیش بینی می شود که در یک دوره یک ساله به فروش برسد ، به عنوان نگهدارنده در تاریخ خرید طبقه بندی می شود و بسیار محتمل است که برای فروشمعیارها در یک دوره کوتاه (به طور معمول سه ماه) از تاریخ خرید رعایت می شوند.

اگر معیارهای طبقه بندی یک دارایی غیر جاری به عنوان نگهدارنده پس از تاریخ ترازنامه اتفاق بیفتد ، پس دارایی غیر جریان نباید به عنوان نگهدارنده برای فروش نشان داده شود ، اما باید افشای این واقعیت انجام شود.

اگر یک نهاد در حال خاموش کردن عملیات یا "رها کردن" دارایی باشد ، این دارایی ها تعریف نگهدارنده را برآورده نمی کنند. با این حال ، یک گروه دفع که باید رها شود ممکن است تعریف یک فعالیت قطع شده را برآورده کند.

رها کردن به این معنی است که از دارایی های غیر جاری برای پایان زندگی اقتصادی خود استفاده شده است یا گروه دفع به جای فروخته شده بسته می شود. اگر دارایی به طور موقت مورد استفاده قرار نگیرد ، در نظر گرفته نمی شود که رها شود.

مثال

یک نهاد به دلیل رکود در سفارشات ، استفاده از گیاهان خاص را متوقف کرده است. این گیاه را حفظ می کند زیرا این نهاد امیدوار است که سفارشات در آینده انتخاب شود. علاوه بر این ، قصد دارد نیمی از پایگاه تولید خود را خاموش کند. واحدهایی که باید بسته شوند ، بخش عمده ای از تجارت خود را تشکیل می دهند و در سال مالی جاری بسته می شوند.

پاسخ

این تجهیزات به عنوان متروکه تحت درمان قرار نمی گیرند زیرا متعاقباً به استفاده بازگردانده می شود و واحدهای تولیدی به عنوان عملیات قطع شده رفتار می شوند.

تغییر برنامه ها

اگر معیارهایی برای طبقه بندی دارایی به عنوان نگهدارنده برای فروش دیگر رعایت نشود ، گروه دارایی یا دفع متوقف می شود که برای فروش برگزار شود. در این حالت ، قبل از اینکه گروه دارایی یا دفع به عنوان نگهدارنده برای فروش طبقه بندی شود (برای هرگونه استهلاک بعدی ، استهلاک یا ارزیابی مجدد تنظیم شده) و مقدار قابل بازیابی آن در پایین ، و مبلغ قابل بازیابی آن در پایین طبقه بندی شده است ، و مبلغ قابل بازیابی آن در طبقه بندی شده است (به عنوان گروه دارایی یا دفع آن طبقه بندی شده است)تاریخ تصمیم به فروش. هرگونه تعدیل ارزش باید در درآمد حاصل از ادامه عملیات برای دوره نشان داده شود.

افشای اطلاعات-دارایی های غیرجاری که برای فروش برگزار می شود

دارایی های غیر جریان که برای فروش و دارایی های گروه های دفع نگهداری می شود باید به طور جداگانه از سایر دارایی های موجود در ترازنامه فاش شود. بدهی ها نیز باید به طور جداگانه در ترازنامه فاش شوند.

چندین افشای دیگر مورد نیاز وجود دارد ، از جمله شرح دارایی های غیر جاری یک گروه دفع ، شرح حقایق و شرایط فروش و شیوه و زمان مورد انتظار و زمان آن دفع.

عملیات قطع شده: ارائه و افشای

یک عملیات قطع شده بخشی از یک نهاد است که یا از آن دفع شده یا به عنوان نگهدارنده طبقه بندی شده است ، و:

• نمایانگر یک خط اصلی جداگانه از منطقه تجاری یا جغرافیایی عملیات است
• بخشی از یک برنامه هماهنگ واحد برای دفع خطوط اصلی جداگانه تجارت یا جغرافیایی عملیات ، یا
• شرکت تابعه منحصراً با هدف فروش مجدد به دست آمد.

کل سود پس از مالیات یا از دست دادن عملیات قطع شده ، و افزایش یا ضرر پس از مالیات که در اندازه گیری به ارزش منصفانه ارزش کمتری برای فروش (یا در دفع) شناخته شده است ، باید به عنوان یک رقم واحد در مورد ارائه شودچهره صورت درآمد.

IFRS 5 نیاز به افشای دقیق درآمد ، هزینه ها ، سود یا ضرر قبل از مالیات و هزینه مالیات بر درآمد مرتبط با آن را در یادداشت ها یا در برابر صورت صورت درآمد دارد. اگر این اطلاعات در برابر صورت درآمد ارائه شود ، باید اطلاعات به طور جداگانه از اطلاعات مداوم افشا شود.

با توجه به ارائه در بیانیه جریان نقدی ، جریان نقدی خالص منتسب به فعالیت های عملیاتی ، سرمایه گذاری و تأمین مالی عملیات قطع شده باید به طور جداگانه بر اساس بیانیه جریان نقدی نشان داده شود یا در یادداشت ها افشا شود. طبقه بندی گذشته نگر به عنوان یک عملیات قطع شده که در آن معیارها پس از تاریخ ترازنامه توسط IFRS 5 ممنوع است.

برای مشاهده جدول بکشید

این ملک ، کارخانه و تجهیزات و موجودی با هزینه در نظر گرفته شده برای انتقال به IFRS بیان شده است. تحت IFRS ، دارایی ، کارخانه و تجهیزات با قیمت 26 میلیون دلار بیان می شود و موجودی با قیمت 18 میلیون دلار اعلام شده است. ارزش منصفانه هزینه کمتری برای فروش گروه دفع 47 میلیون دلار است. فرض کنید که گروه دفع به عنوان نگهدارنده برای فروش واجد شرایط است.

نشان دهید که چگونه گروه دفع در صورتهای مالی برای سال منتهی به 31 دسامبر 2006 در صورتهای مالی حساب می شود.

برای مشاهده جدول بکشید

پاسخ

IFRS 5 مستلزم آن است که بلافاصله قبل از طبقه بندی اولیه گروه دفع به عنوان نگهدارنده ، مبلغ حمل گروه دفع مطابق با IFR های قابل اجرا اندازه گیری شود و هرگونه سود یا ضرر تحت آن IFRS انجام شود.

کاهش میزان اموال ، کارخانه و تجهیزات مطابق با IAS 16 و موجودی مطابق با IAS 2 با آن برخورد خواهد شد.

پس از اندازه گیری مجدد ، نهاد ضرر نقص 16 میلیون دلاری را در اندازه گیری مجدد به پایین تر از مبلغ حمل و ارزش منصفانه برای فروش کمتر تشخیص می دهد. این ضرر مطابق با IAS 36 به حسن نیت اختصاص می یابد.

بنابراین ، حسن نیت به صفر کاهش می یابد. این ضرر در برابر سود یا ضرر هزینه خواهد شد.

در ترازنامه ، کلاسهای اصلی دارایی ها و بدهی های طبقه بندی شده به عنوان نگهدارنده باید به طور جداگانه در چهره ترازنامه یا در یادداشت ها فاش شود. بنابراین ، در این حالت ، افشای جداگانه گروه دفع به شرح زیر خواهد بود.